Отправной точкой в начале аудиторской проверки является Приказ об учетной политике предприятия.
На уровень себестоимости продукции существенно влияют непроизводительные расходы цехового и общезаводского характера. Величину их можно установить по данным бухгалтерских регистров аналитического учета но счетам 25 "Общепроизводственные (цеховые) расходы" и 26 "Общехозяйственные (общезаводские) расходы". Общепроизводственные (цеховые) непроизводительные затраты включают: потери от простоев по вине цехов; недостачи и потери от порчи материальных ценностей (в цеховых кладовых) и незавершенного производства; потери от недоиспользования деталей, узлов, технологической оснастки и другие. К общехозяйственным (общезаводским) непроизводительным расходам относятся: надбавки к тарифу на электроэнергию за низкий коэффициент использования мощности электроустановок; потери от простоев по внешним причинам; недостачи и потери от порчи материалов и продукции на заводских складах и другие.
При проведении аудита накладных расходов ООО фирма «Сатурн-Норд» были применены следующие аудиторские процедуры: инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов).
Как было установлено в результате проведенного во 2 главе настоящей работы исследования, в состав накладных расходов ООО фирма «Сатурн-Норд»
входят:
• содержание работников аппарата управления строительной организации и ее структурных подразделений, материально-техническое обслуживание их деятельности;
• расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью (в соответствии с установленными законодательством нормами);
• содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления;
• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
• оплата услуг банка, в том числе по выдаче работникам строительной организации заработной платы через учреждения банков;
• оплата за аренду офиса и складских помещений.
Программа проверки ООО фирма «Сатурн-Норд» предусматривает аудит каждого вида расходов.
В составе накладных расходов ООО фирма «Сатурн-Норд» существенную часть составляет заработная плата аппарата управления и социальные платежи, начисленные на фонд оплаты труда.
Целью аудита при проверке расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Основные задачи аудиторской проверки расчетов по оплате труда аппарата управления ООО фирма «Сатурн-Норд»:
• - оценка существующей в организации системы расчетов с аппаратом управления и ее эффективности;
• -соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
• - оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с аппаратом управления организации в проверяемом периоде;
• - оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
• - проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
• - проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.
К источникам информации, используемой в процессе аудиторской проверки, относят первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.
Первичные документы являются основным источником информации данного участка бухгалтерской работы и включают в себя:
• кассовую книгу;
• расходные кассовые ордера;
• приказ (распоряжение) о приеме на работу; приказ (распоряжение) о переводе на другую работу; приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта); личную карточку работника; табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы; табель учета использования рабочего времени; расчетно-платежная ведомость; расчетная ведомость; платежная ведомость; лицевой счет;
• листок нетрудоспособности;
Регистры синтетического и аналитического учета :
• главная книга;
• журналы-ордера №1 (учет кассовых операций), №2 (учет операций по расчетному счету), № 7 (учет расчетов с подотчетными лицами), № 8 (учет расчетов с дебиторами и кредиторами, депонентами и др.), №10 и 10/1;
• разработочная таблица «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими»;
• разработочная таблица «Распределение заработной платы».
Отчетность включает:
бухгалтерский баланс (ф. № 1),отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
Также источниками информации являются аналитические и синтетические данные по счетам: № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», № 68 «Расчеты по налогам и сборам», № 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
Проверка оплаты труда аппарата управления ООО фирма «Сатурн-Норд», включенной в состав накладных расходов, проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договоры на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76, и т.д., машинограммы), «Баланс» (ф.№1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф.№2) и др.
В результате аудиторских мероприятий оплаты труда аппарата управления, включенной в накладные расходы ООО фирма «Сатурн-Норд», было выявлено следующее.
Бухгалтерский учет оплаты труда аппарата управления на предприятии организован в соответствии с приказом об учетной политике, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету
Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы, должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.
При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом и базы для взносов на пенсионное страхование были допущены ошибки. Не были учтены суммы доходов физических лиц, работающих в ООО фирма «Сатурн-Норд» по совместительству, в размере 34500руб., в результате чего сумма накладных расходов занижена на 13800 рублей.
Кроме того, в накладные расходы ошибочно включена сумма материальной помощи главному инженеру к юбилею, в сумме 15000-00, на которую были начислены единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, в общей сумме 6000 рублей. В результате чего произошло завышение суммы накладных расходов на 21000 рублей.
В ходе проверки данной статьи накладных расходов был фактически подтвержден высокий риск системы внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе (100 %). Так, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц.
По результатам проведенного исследования организации бухгалтерского учета расчетов по заработной плате аппарата управления, включенной в накладные расходы, в ООО фирма «Сатурн-Норд» были сделаны следующие выводы и предложения.
Существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров данного участка работы от требований нормативных документов не выявлено.
Следующей статьей накладных расходов ООО фирма «Сатурн-Норд», которая была проанализирована в ходе аудиторской проверки, является амортизация основных средств, которые находятся в офисе компании и обслуживают процесс управления строительными работами.
В ходе аудиторской проверки было установлено, что амортизация на основные средства, включенная в состав накладных расходов ООО фирма «Сатурн-Норд», начислена верно.
К источникам информации, используемой в процессе аудиторской проверки начисления амортизации по объектам основных средств, включаемой в накладные расходы, относят первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность. А именно, карточки учета основных средств, ведомость начисления амортизации, данные по счету 02 «Амортизация», баланс и приложение к балансу ф.5 (Приложение 11.)
В ходе аудита было установлено, что все объекты основных средств, принятых в расчет при начислении амортизации в ООО фирма «Сатурн-Норд», четко разделены на производственные основные средства и основные средства, используемые при управлении строительной организации.
Также было установлено что амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляю до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Амортизация в ООО фирма «Сатурн-Норд» начисляется линейным способом, что соответствует с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ № 45н от 18.05.2002,
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств, относимые на накладные расходы, начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
В процессе аудиторской проверки было установлено, что основные средства в ООО фирма «Сатурн-Норд» отнесены к соответствующей группе амортизационных отчислений правильно.
Нормативный срок службы амортизируемых объектов основных средств в ООО фирма «Сатурн-Норд» определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01 января 2002 год (в ред. Постановления Правительства от 18.11.2006 г № 697).
Расчеты с подотчетными лицами в ООО фирма «Сатурн-Норд» были проверены сплошным способом. При этом было установлено: соблюдение правил выдачи авансов; своевременность предоставления авансовых отчетов; целесообразность и законность использования подотчетных сумм; правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам; порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования; своевременность возврата неизрасходованных подотчетных сумм.
При проверке законности выдачи сумм в подотчет на хозяйственные и операционные нужды в первую очередь определяется наличие списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Данный список утверждается приказом или распоряжением руководителя предприятия. В список включаются только постоянно работающие на предприятии лица либо выполняющие разовые работы для предприятия на основании договоров подряда.
При проверке действующего порядка выдачи подотчетных сумм следует установить, не выдавались ли деньга под отчет лицам, которые имели задолженность по ранее полученным суммам. Законность и целесообразность расходов по подотчетным суммам на хозяйственные и операционные нужды проверяются путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату наличными деньгами погрузочно-разгрузочных работ и других услуг, а также на оплату приобретенных материальных ценностей с показателями документов, подтверждающих фактическое поступление материальных ценностей на склад. Для этого сличают счета, товарные чеки с накладными на оприходование материальных ценностей с книгами (карточками) складского учета, отчетами движения продуктов и материалов.
Важным этапом проверки является установление своевременности возврата неиспользованных подотчетных сумм. Неизрасходованные и своевременно не возвращенные подотчетные суммы должны быть удержаны по расчетно-платежной ведомости в бесспорном порядке не позднее месяца со дня окончания срока их возвращения.
В процессе контроля необходимо проверить законность и целесообразность возмещения командировочных расходов. При этом устанавливается правильность ведения журнала регистрации работников, направленных в командировки.
Особое внимание уделяется проверке представленных командированными лицами авансовых отчетов. Устанавливается наличие отметок в командировочных удостоверениях о датах прибытия и выбытия из пунктов назначения, нет ли подчисток, помарок в командировочном удостоверении, все ли реквизиты заполнены. Фактическое время пребывания в командировке определяют по отметке в командировочном удостоверении о выбытии и прибытии. При этом достоверность отметок командировочного удостоверения обязательно сверяется с датами компостера проездных билетов. В необходимых случаях производится сверка данных командировочного удостоверения с путевыми листами водителей и табелями учета рабочего времени других категорий работников.
Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда — день прибытия транспорта в место постоянной работы. При отправлении транспорта до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее — последующие сутки. Если станция отправления поезда, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта.
Соблюдение срока нахождения в командировке определяется путем сопоставления времени, указанного в приказе, со временем фактического пребывания, исчисленным по отметкам в командировочном удостоверении. Отдельно проверяется правильность оплаты суточных расходов, расходов по найму жилья и на проезд.
Работнику за каждый день пребывания в командировке выплачиваются суточные, квартирные и проездные расходы. Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда ему предоставляется бесплатное помещение) в размере, указанном в предоставленных счетах (квитанциях).
Проезд работника к месту командировки и обратно оплачивается на основании проездных документов в размере стоимости проезда на воздушном, железнодорожном, водном и автомобильном транспорте общего пользования (кроме такси), включая платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте.
Расходы за пользование постельными принадлежностями в поездах возмещаются командированным работникам при проезде к месту командировки и обратно в плацкартном, купейном или мягком вагонах без предъявления квитанций. В таком же порядке и в указанных размерах возмещаются расходы работникам, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, а также для повышения квалификации в течение всего срока обучения.
На предприятии могут выплачиваться суточные, квартирные и другие расходы в размерах, превышающих вышеназванные суммы.
В соответствии с действующим законодательством работник должен отчитаться в течение трех дней по возвращении из командировки. Для указанных целей предназначен авансовый отчет, составляемый работником и утверждаемый руководителем предприятия. К отчету прилагаются командировочное удостоверение с отметками о времени выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы о найме жилого помещения и фактических расходах на проезд и других расходах (служебные переговоры по телефону, отправка телеграмм и т.п.).
При контроле расчетов с подотчетными лицами необходимо проверить правильность бухгалтерских записей по отражению полученных под отчет сумм и их списанию.
Следует проверять случаи списания полученной под отчет суммы или числящейся за подотчетным лицом задолженности без документальных обоснований на счета по учету издержек производства и правильность подсчета оборотов и выведения сальдо в тех регистрах, в которых ведется аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами, и провести их сверку с описями в других регистрах бухгалтерского учета. Необходимо также проверить правильность отражения расчетов с подотчетными лицами в балансе предприятия.
Все нарушения, которые могут встречаться среди операций с подотчетными суммами, делятся на две группы: допускаемые администрацией предприятия; возникающие по вине подотчетных лиц при недосмотре или попустительстве администрации.
К первой группе нарушений относятся:
- отсутствие утвержденного списка строго ограниченного круга лиц, которым могут выдаваться подотчетные суммы на операционные и хозяйственные расходы.
- выдача денег под отчет на операционные и хозяйственные нужды работникам, не предусмотренным в списке;
- выдача подотчетных сумм лицам, не имеющим трудовых отношений с контролируемым предприятием;
- выдача подотчетных сумм на расходы, которые могут быть оплачены из кассы или через банк;
- скрытое кредитование работников путем выдачи им авансов ранее наступления потребности в деньгах или вообще без всякой потребности;
- выдача подотчетных сумм лицу, имеющему задолженность по ранее полученному авансу;
- превышение предельных размеров авансов;
- несвоевременное принятие мер к принудительному взысканию задолженности подотчетного лица, не отчитавшегося о своих расходах и не вернувшего остаток средств в кассу, путем удержания его долга из оплаты труда.
Ко второй группе нарушений относятся:
- несвоевременное предоставление авансового отчета и возвращения остатка денег в кассу;
- передача денег другому подотчетному лицу;
- расходование аванса не по назначению;
- неправильное оформление документов, подтверждающих использование аванса;
- предоставление оправдательных документов, искажающих размеры или направления действительного расходования средств.
При проверке законности выдачи сумм в подотчет на хозяйственные и операционные нужды в ООО фирма «Сатурн-Норд» установлено следующее. Список работников, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги отсутствует.
По хозяйственным расходам подотчетные лица своевременно отчитываются перед бухгалтерией предприятия. Оправдательные документы, подтверждающие понесенные расходы, прикладываются к авансовому отчету в полном объеме. Сведения о приобретении товарно-материальных ценностей, содержащиеся в приложенных документах (накладных, товарных чеках и счетах) соответствуют данным складского учета. В аудируемом периоде неиспользованные остатки денежных средств, полученные в подотчет на хозяйственные расходы, своевременно сдавались в кассу предприятия.
Как было указано выше, работники ООО фирма «Сатурн-Норд» направляются в командировки в пределах Российской Федерации. На основании приказа руководителя работнику выписывается командировочное удостоверение. Сведения вносятся в журнал учета работников, направленных в командировки .
Авансы на командировочные расходы выдаются в подотчет в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату проезда в оба конца, суточных и квартирных расходов на срок командировки. Авансы выдаются командируемым лицам ООО фирма «Сатурн-Норд» только после погашения задолженности по предыдущим командировкам.
Проверкой представленных командированными лицами авансовых отчетов и приложенных к ним документов установлено, что на некоторых командировочных удостоверениях отсутствуют печати и штампы организаций, удостоверяющие даты прибытия и выбытия из пунктов назначения. Данные о количестве дней пребывания работников в командировке по командировочным удостоверениям совпадают с приказами руководителя и данными табеля учета рабочего времени.
Суточные работникам ООО фирма «Сатурн-Норд» выплачиваются в соответствии с утвержденными законодательством нормами. Расходы по найму жилья возмещаются в соответствии с предоставленными счетами (квитанциях).
Для проверки отражения операций по расчетам с командированными лицами использовались данные учетных регистров: карточка счета 71, анализ счета 71, журнал-ордер № 7. Синтетический и аналитический учет командировочных расходов ведется ООО фирма «Сатурн-Норд» в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета. Случаев списания подотчетных сумм без документального подтверждения не установлено. В аудируемом периоде суммы командировочных расходов относились бухгалтерией на себестоимость готовой продукции (работ, услуг), т.к. все расходы производились в соответствии с утвержденными нормами. Данные баланса на 1.01.2007 соответствуют данным синтетического и аналитического учета.
При проведении аудита накладных расходов, связанных с оплатой услуг за аренду офиса, склада было проверено наличие первичных документов, подтверждающих отражение данного вида расходов в бухгалтерском учете ООО фирма «Сатурн-Норд»: договоров, протоколов согласования цен, счетов-фактур. Данные проверки показали, что се отраженные в учете суммы подтверждаются первичными документами.
Аудит распределения накладных расходов по объектам в ООО фирма «Сатурн-Норд» показал, что в соответствии с приказом об учетной политике распределение накладных расходов производится пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. В ходе проверки было установлено, что база для распределения накладных расходов в ООО фирма «Сатурн-Норд» определена правильно.
Стоит отметить, что специфика работ ООО фирма «Сатурн-Норд», которая выполняет в основном капитальные ремонты, осуществляет строительство быстровозводимых однотипных объектов, а также тот факт, что учет накладных расходов ведется методом накопления, в целях упрощения учета можно рекомендовать списывать постоянные накладные расходы непосредственно на счета реализации работ.
В процессе проведения аудиторской проверки аудитором была составлена рабочая документация в соответствии с Правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532).
Аудиторская организация документально оформляет все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
Рабочие документы используются: при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
Кроме того, в рабочих документах должна быть описана система внутрихозяйственного контроля клиента, программа аудита, а также результаты аудита за прошлый год. На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское заключение.
В соответствии с изложенным в настоящей части исследования, нужно отметить, что существенных нарушений отражения в бухгалтерском учете и отчетности накладных расходов не установлено.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
